自近年來一些上市公司的造假事件頻頻露臉后，此前一直隱藏在上市公司背后的會計師行業便一再受到市場的關注。從已公布的上市公司2002年年報和2003年季報顯露的端倪是：越來越多的注會充分發揮了“經濟警察”的作用，“拒絕表示意見”和“無保留有解釋性說明”等非標意見較以往大大增加。

　　由于注會出具了保留意見，福日股份重新編制了2002年報，公司凈利潤大幅度縮水，2002年年報由盈變虧；吉林紙業則被注會出具了“拒絕表示意見”的審計報告，根據規定，公司被ST；相比之下，ST同達的注會下手更“狠”，盡管公司宣稱實現了100多萬元的利潤，但是，由于注會出具了無保留有解釋性說明的審計意見，公司因此面臨暫停上市的風險……

　　上市公司是證券市場的基石，上市公司基本狀況是否真實準確直接關乎證券市場的健康，關乎投資者的利益。越來越多的注會切實履行責任，使2002年上市公司業績好轉這一結論顯得更加真實可信。在經歷了前些年少數公司業績造假的傷害之后，業績真實性被提到了空前高度。據初步統計，注會在今年出具的非標意見大大增加，這將極大地壓縮業績水份。

　　注會何以腰桿硬起來了呢？現在的注冊會計師在進行審計，特別是審計一些問題嚴重的公司時，其行使自身權利的力度依然是以管理層的明示為準。例如，最新修訂的《證券交易所上市規則》將會計師事務所出具標準無保留意見作為了T類公司恢復上市的一個重要標準，基本與實現盈利同等重要。顯然，管理層出臺各種措施，大大加強業務指導及提高違規成本發揮了重要作用。

　　這都是積極的方面。但令人深思的是，這種完全依靠自律與監督的方式能夠保證注會在多長的時間內保持獨立性？需要提醒的是，即使是市場經濟相當成熟的美國也爆發了眾多大公司的財務丑聞。這表明，注會的獨立性還需要從制度的角度進行反思。

　　對上市公司與注會關系一種形象的表述是，二者是一種婆婆與媳婦的關系。“你若是不看婆婆的臉色行事，立馬休了你！”事實上，與律師、醫生等行業存在最顯著差異的是，在注會行業中，委托方與受托方的根本目標往往是不一致的，即有作假企圖的管理層總是希望注會能夠在財務方面給予必要的配合，而不是揭露問題。可以說，這種制度上的設計導致注會其實難以實現真正獨立。所以，無論是進行注會輪換的建議，還是進一步加強政府監督的要求，均存在根本的局限性。

　　令人關注的是，我國經濟正加速向市場經濟轉型，注會的作用也日益重要。在審計業內，目前的審計方式正由制度基礎審計向風險導向審計發展。因此，這對維護注會獨立性提出了更高的更迫切的要求。

　　其實，目前困擾注會獨立性的核心就在于，由上市公司自己花錢審計自己。要讓“媳婦”變成“欽差大臣”，改革的大方向就在于，不由上市公司直接支付審計費用，改由第三方直接支付。例如，上市公司向第三方繳納一定費用，由第三方代表公眾聘請注會。而美國一個教授則提出了最大膽的“設想”，即讓上市公司為財務報表買保險，然后由保險公司聘請注會進行審計。

　　當然，注會行業改革注定是一個漫長的過程。可以明確的一點是，只要注會的獨立性問題不能得到很好的解決，ST銀廣夏、ST東方的歷史就有可能還會重演。